دانشکده مدیریت دانشگاه تهران
بررسیهای حسابداری و حسابرسی
2645-8020
2645-8039
28
1
2021
05
22
بررسی رابطه شاخص مسئولیتپذیری اجتماعی با قابلیت مقایسه اطلاعات حسابداری در مراحل چرخه عمر شرکت
1
30
FA
رحیم
بنابی قدیم
استادیار گروه حسابداری، واحد هشترود، دانشگاه آزاد اسلامی، هشترود، ایران.
rahim.bonabi@yahoo.com
سید علی
واعظ
دانشیار، گروه حسابداری، دانشکده علوم اجتماعی و اقتصادی، دانشگاه شهید چمران اهواز، ایران.
sa.vaez@gmail.com
10.22059/acctgrev.2021.316824.1008493
<strong>هدف: </strong>وجود اطلاعات باکیفیت، عامل مؤثری برای افزایش اطمینان سرمایهگذاران در تخصیص بهینه منابع در قالب تصمیمهای سرمایهگذاری و تأمین مالی است. در این راستا، یکی از عوامل بیرونی مؤثر بر کیفیت گزارشگری مالی، نگرش اجتماعی شرکتها برای تأمین منافع همه گروههای ذینفع، بهعنوان مشروعیت اجتماعی است؛ ولی پایبندی شرکتها به این موضوع با توجه به الزام موجود برای اجرای رویههای متفاوت تجاری در مراحل مختلف چرخه عمر شرکت، نیز متفاوت است. با توجه به این مقدمه، هدف پژوهش حاضر، بررسی رابطه مسئولیتپذیری اجتماعی با قابلیت مقایسه اطلاعات حسابداری در مراحل چرخه عمر شرکت است.
<strong>روش: </strong>این پژوهش از نظر هدف، کاربردی و از نظر روش، همبستگی و پسرویدادی است. بهمنظور آزمون فرضیههای پژوهش، 123 شرکت در فاصله زمانی سالهای 1391 تا 1398 انتخاب و با استفاده از مدلهای رگرسیونی چندگانه تحلیل شدند. برای اندازهگیریشاخص مسئولیتپذیری اجتماعی، ازسه بُعد اقتصادی، قانونی و اخلاقی مسئولیتپذیری اجتماعی مشابه روش جیو و راپونس (2010) استفاده شد. برای اندازهگیری قابلیت مقایسه صورت مالی از مدل دیفرانکو و همکاران (2011) و برای چرخه عمر شرکت از روش دیکنسون (2011) منطبق بر الگوی جریانهای وجوه نقد استفاده شد.
<strong>یافتهها: </strong>نتایج آزمون فرضیهها نشان میدهد که شاخص کل مسئولیتپذیری اجتماعی، بر قابلیت مقایسه اطلاعات تأثیر مثبتی دارد. از سوی دیگر، شاخص مسئولیتپذیری اجتماعی در مرحله رشد بیشترین و در مرحله بلوغ کمترین تأثیر را میگذارد و در مرحله افول، بر قابلیت مقایسه اطلاعات تأثیری ندارد.
<strong>نتیجهگیری: </strong>افزایش مسئولیتپذیری اجتماعی شرکت برای پاسخگویی شفاف در مقابل عملکرد سالانه خود به ذینفعان مختلف و در نتیجه، نظارت بیشتر بر عملکرد شرکت، عدم تقارن اطلاعاتی را کاهش داده و بر این اساس، کیفیت و قابلیت مقایسه اطلاعات را افزایش میدهد. شرکتها در مراحل رشد و بلوغ تجاری، بهسبب دسترسی بیشتر به منابع مالی و تمرکز بر استراتژی تمایز، برای افزایش کیفیت گزارشگری و تقویت جایگاه رقابتی خود، از مسئولیتپذیری اجتماعی استفاده میکنند.
قابلیت مقایسه اطلاعات حسابداری,مراحل چرخه عمر,مسئولیتپذیری اجتماعی
https://acctgrev.ut.ac.ir/article_80718.html
https://acctgrev.ut.ac.ir/article_80718_c44a3f3157a46415465c04003e59189e.pdf
دانشکده مدیریت دانشگاه تهران
بررسیهای حسابداری و حسابرسی
2645-8020
2645-8039
28
1
2021
05
22
تأثیر محدودیت مالی بر رابطه بین وجه نقد مازاد با نقدشوندگی و استمرار معاملات سهام
31
53
FA
اردشیر
بهاروند
دانشجوی دکتری، گروه حسابداری، دانشگاه آزاد اسلامی، واحد اصفهان (خوراسگان)، اصفهان، ایران.
dr.bahar1359@gmail.com
محسن
دستگیر
استاد، گروه حسابداری، دانشگاه آزاد اسلامی، واحد اصفهان (خوراسگان)، اصفهان، ایران.
dastmw@yahoo.com
افسانه
سروش یار
استادیار، گروه حسابداری، دانشگاه آزاد اسلامی، واحد اصفهان (خوراسگان)، اصفهان، ایران.
soroushyar@khuisf.ac.ir
10.22059/acctgrev.2021.309218.1008425
<strong>هدف: </strong>معمولاً سرمایهگذاران ریسکگریزند و نقدشوندگی سهام روی تصمیمهایی که برای سرمایهگذاری میگیرند، تأثیر میگذارد، از این رو، نقدشوندگی سهام برای سرمایهگذاران اهمیت شایان توجهی دارد. با توجه به دو فرضیه سنگربندی مدیریت و فرصتهای سرمایهگذاری، تعیین نوع اثر وجه نقد مازاد بر استمرار معاملات و نقدشوندگی سهام، به لحاظ نظری مبهم است. برای رفع این ابهام، لازم است که بهصورت تجربی این روابط آزمون شود. در این راستا، هدف پژوهش حاضر، بررسی تأثیر وجه نقد مازاد بر نقدشوندگی و استمرار معاملات سهام و همچنین، بررسی تأثیر محدودیت مالی بر این رابطه، در بین شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران در بازه زمانی 1389 تا 1398 است.<br /> <strong>روش: </strong>جامعه آماری این پژوهش، شرکتهای پذیرفتهشده در بورس اوراق بهادار تهران بود که با استفاده از روش حذف سامانمند، 147 شرکت برای آزمون انتخاب شد. برای آزمون فرضیهها، از روش رگرسیون چندگانه و دادههای ترکیبی استفاده شد.<br /> <strong>یافتهها: </strong>یافتههای پژوهش، تأثیر منفی وجه نقد مازاد بر نقدشوندگی سهام و استمرار معاملات سهام را تأیید کرد. سایر یافتههای پژوهش نشان داد که محدودیت مالی، رابطه بین وجه نقد مازاد با نقدشوندگی سهام و استمرار معامله را تضعیف میکند.<br /> <strong>نتیجهگیری: </strong>وجه نقد مازاد، به افزایش مسئله نمایندگی و کاهش نقدشوندگی و استمرار معاملات منجر میشود. این نتیجه در شرکتهایی که محدودیت مالی دارند، ضعیفتر است؛ زیرا این شرکتها میتوانند از طریق وجه نقد مازاد، از فرصتهای سرمایهگذاران پیش رو بهره بیشتری ببرند و بدین ترتیب، نظر سرمایهگذاران را به خود جلب کنند. به بیان دیگر، وجود محدودیتهای مالی، به غالبشدن فرضیه فرصتهای سرمایهگذاری در مقابل فرضیه سنگربندی مدیریت منجر میشود.
استمرار معاملات سهام,محدودیتهای مالی,نقدشوندگی سهام,وجه نقد مازاد
https://acctgrev.ut.ac.ir/article_81736.html
https://acctgrev.ut.ac.ir/article_81736_6d4fdb8d3bc1ec3a831235ecf4784e0f.pdf
دانشکده مدیریت دانشگاه تهران
بررسیهای حسابداری و حسابرسی
2645-8020
2645-8039
28
1
2021
05
22
اثر متغیرهای اقتصادی و حسابداری بر تصمیمهای مالی مدیران با نقش خطاهای شناختی، مبتنی بر رویکرد پویاییشناسی سیستم
54
79
FA
شکراله
خواجوی
0000-0002-4889-1135
استاد، گروه حسابداری، دانشکده اقتصاد، مدیریت و علوم اجتماعی دانشگاه شیراز، شیراز، ایران.
sh_khajavi@yahoo.com
وحید
علیزاده طلا تپه
دانشجوی دکتری، گروه حسابداری، دانشکده اقتصاد، مدیریت و علوم اجتماعی دانشگاه شیراز، شیراز، ایران.
vahid_alizadeh7@yahoo.com
10.22059/acctgrev.2021.312630.1008457
<strong>هدف: </strong>پژوهش حاضر، با هدف ارائه مدلی پویا از اثر متغیرهای حسابداری و اقتصادی، بر تصمیمهای مالی مدیران با در نظر گرفتن خطاهای شناختی اجرا شده است. نقطه مغفول در پژوهشهای حسابداری، بررسی اثر تشدید یا تقلیل سوگیریهای شناختی مدیران بر میزان اثرپذیری شرکتها از عدم قطعیت در محیط تجاری است که ضرورت انجام چنین پژوهشی را نشان میدهد.
<strong>روش: </strong>از روش پویاییشناسی سیستم برای مدلسازی و بررسی چگونگی تعامل بین اجزا، بر اساس اطلاعات شرکتهای پذیرفتهشده در بورس اوراق بهادار در بازه زمانی 9ساله از سال1390 تا 1398 استفاده شده است. برای افق شبیهسازی، دوره 15ساله از سال 1398 تا 1404 در نظر گرفته شده است.
<strong>یافتهها: </strong>عدم قطعیت ناشی از تورم بالاتر، موجب کاهش بیشسرمایهگذاری مدیران میشود، در حالی که سوگیری فرافکنی، این اثر منفی را کمتر میکند. همچنین، افزایش نرخ تورم گرایش مدیران زیانگریز را نیز برای دریافت تسهیلات افزایش میدهد؛ اما تفاوت اینگونه مدیران آن است که زمانی تأمین مالی خارجی را مد نظر قرار میدهند که میانگین موزون هزینه سرمایه ناشی از تکیه بر تأمین مالی داخلی، افزایش یابد. نتیجه دیگر اینکه مدیران دارای سوگیری بیشاطمینانی، هزینه منابع داخلی را کمتر از حد برآورد کرده و بر اساس ریسکگریزی ذاتی، سهم ریسک تأمین مالی خارجی و استفاده از آن را برای سرمایهگذاری کاهش میدهند.
<strong>نتیجهگیری: </strong>الگوی تصمیمگیری مدیران در حوزه سرمایهگذاری و تأمین مالی، تحت تأثیر سوگیریهای شناختی قرار دارد و این انحرافها، رفتار مدیران در مواجهه با عوامل محیطی و برونزا را شکل میدهد. مدیران بهدلیل شرایط حاکم بر فضای اقتصادی کشور، سرمایهگذاریها و سیاستهای هزینهکرد سرمایهای خود را محدود میکنند؛ اما بهدلیل تورشهای رفتاری مؤثر بر الگوی تصمیمگیری اقتصادی، عملکرد کلی شرکتها تضعیف میشود و فرصتهای ایجاد ارزش و خلق ثروت را از دست میدهند.
پویاییشناسی سیستم,تصمیمگیری,سوگیری شناختی
https://acctgrev.ut.ac.ir/article_81737.html
https://acctgrev.ut.ac.ir/article_81737_90f12869594720a0e947eb886938e679.pdf
دانشکده مدیریت دانشگاه تهران
بررسیهای حسابداری و حسابرسی
2645-8020
2645-8039
28
1
2021
05
22
ویژگیهای کمیته حسابرسی و خوانایی گزارش حسابرسی
80
101
FA
رضیه
علی خانی
0000000176376539
استادیار، گروه حسابداری، واحد چالوس، دانشگاه آزاد اسلامی، چالوس، ایران.
alikhani_r2@yahoo.com
مهدی
مران جوری
0000000299525020
استادیار، گروه حسابداری، واحد چالوس، دانشگاه آزاد اسلامی، چالوس، ایران.
mr.maranjory@gmail.com
سمانه
داوودی
کارشناس ارشد، گروه حسابداری، واحد تهران شرق، دانشگاه آزاد اسلامی، تهران، ایران.
sa.davoudi72@gmail.com
10.22059/acctgrev.2021.303906.1008381
<strong>هدف: </strong>هدف این پژوهش، بررسی ارتباط بین ویژگیهای کمیته حسابرسی و خوانایی گزارش حسابرسی است.
<strong>روش: </strong>پژوهش حاضر از نظر هدف، کاربردی است و از حیث روش، توصیفی ـ همبستگی قلمداد میشود و بر تحلیل دادههای تابلویی (پانل دیتا) مبتنی است. جامعه آماری پژوهش حاضر، شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران طی سالهای 1393 تا 1397 و حجم نمونه 72 شرکت است.
<strong>یافتهها: </strong>در این پژوهش از دادههای پانل با اثرهای ثابت استفاده شده است. نتایج تجزیه و تحلیل دادههای شرکتها با استفاده از رگرسیون چندمتغیره، نشان میدهد اندازه، استقلال و تخصص مالی اعضای کمیته حسابرسی با خوانایی گزارش حسابرسی که با دو شاخص فوگ و طول متن اندازهگیری شد، رابطه معناداری ندارند.
<strong>نتیجهگیری: </strong>با توجه به نبود رابطه بین اندازه، استقلال و تخصص مالی اعضای کمیته حسابرسی با خوانایی گزارش حسابرسی، لزوم توجه به اثربخشی ویژگیهای کمیتههای حسابرسی از اهمیت بسیار زیادی دارد.
اندازه کمیته حسابرسی,استقلال کمیته حسابرسی,تخصص مالی کمیته حسابرسی,خوانایی گزارش حسابرسی
https://acctgrev.ut.ac.ir/article_80585.html
https://acctgrev.ut.ac.ir/article_80585_a2c2b13b5bf973434ec4221352f5efdd.pdf
دانشکده مدیریت دانشگاه تهران
بررسیهای حسابداری و حسابرسی
2645-8020
2645-8039
28
1
2021
05
22
بررسی اثر تعدیلکننده توانایی مدیریت بر رابطه بین احساسات سرمایهگذاران و محافظهکاری حسابداری
102
134
FA
یحیی
کامیابی
0000-0001-6188-7774
دانشیار، گروه حسابداری، دانشکده اقتصادی و اداری، دانشگاه مازندران، بابلسر، ایران.
y.kamyabi@umz.ac.ir
امیر
جوادی نیا
0000-0001-5462-5485
دانشجوی دکتری، گروه حسابداری، دانشکده اقتصادی و اداری، دانشگاه مازندران، بابلسر، ایران.
amirsamakosh@gmail.com
10.22059/acctgrev.2021.307335.1008411
<strong>هدف: </strong>محافظهکاری حسابداری بهعنوان عاملی که به شناسایی بهموقع اخبار بد و به تأخیر انداختن اخبار خوب منجر میشود، قادر است احساسات سرمایهگذاران را کنترل کرده و تا حدی کاهش دهد. بنابراین، انتظار میرود با تغییر در میزان احساسات سرمایهگذاران، میزان محافظهکاری حسابداری نیز تغییر کند. با این حال، استفاده از محافظهکاری برای کنترل احساسات سرمایهگذاران به عواملی از جمله کارآمد بودن مجموعه مدیریتی واحد اقتصادی وابسته است. بهعبارتی، توانایی مدیریت میتواند به تعدیل رابطه بین احساسات سرمایهگذاران و محافظهکاری منجر شود. بر این اساس، در این پژوهش سعی شده است تا اثر تعدیلی توانایی مدیریت بر رابطه بین احساسات سرمایهگذاران و محافظهکاری حسابداری بررسی شود.<br /> <strong>روش: </strong>برای دستیابی به هدف پژوهش، نمونه آماری شامل 135 شرکت پذیرفتهشده در بورس اوراق بهادار تهران طی سالهای 1393 تا 1397 انتخاب شده و برای آزمون فرضیه، از دادههای تلفیقی با مدل رگرسیونی حداقل مربعات معمولی استفاده شده است.<br /> <strong>یافتهها: </strong>بر اساس یافتههای این پژوهش، بین احساسات سرمایهگذاران و محافظهکاری حسابداری، رابطه مثبت و معناداری وجود دارد، به بیان دیگر، در دورههای زمانی که بازار سهام با احساسات سرمایهگذاران همراه است، بنگاههای اقتصادی، برای مقابله با این فرایند رفتاری سرمایهگذاران، به استفاده از سازوکارهای محافظهکاری حسابداری اقدام میکنند. افزون بر این، بر اساس یافتههای پژوهش، توانایی مدیریت در رابطه بین احساسات سرمایهگذاران و محافظهکاری، نقش تعدیلی ایفا نمیکند.<br /> <strong>نتیجهگیری: </strong>زمانی که احساسات سرمایهگذاران شدت مییابد، بنگاههای اقتصادی بهمنظور جلوگیری و کاهش این تورش رفتاری، به ارائه سریعتر اخبار بد و شناسایی زودهنگام ضررهای اقتصادی و همچنین به تأخیر انداختن اخبار خوب و شناسایی سختگیرانهتر عایدات اقدام میکنند تا از مشکلات آتی که از احساسات سرمایهگذاری نشئت میگیرد تا حدی جلوگیری کنند. بهعلاوه، مدیر توانا نسبت به سایر مدیران، به یک میزان از محافظهکاری حسابداری در مقابل احساسات سرمایهگذاران استفاده میکند. به بیان دیگر، توانایی مدیریت، نمیتواند رابطه بین احساسات سرمایهگذاران و محافظهکاری حسابداری را تحت تأثیر قرار دهد.
احساسات سرمایهگذاران,توانایی مدیریت,محافظهکاری حسابداری
https://acctgrev.ut.ac.ir/article_80782.html
https://acctgrev.ut.ac.ir/article_80782_f380ccbc4ffa283d7b17a35f9c914bf1.pdf
دانشکده مدیریت دانشگاه تهران
بررسیهای حسابداری و حسابرسی
2645-8020
2645-8039
28
1
2021
05
22
الگوی عوامل مؤثر بر گزارشدهی داخلی تخلفهای مالی با تأکید بر پدیده تماشاگری
135
160
FA
غلامرضا
کردستانی
null
دانشیار، گروه حسابداری، دانشگاه بینالمللی امام خمینی (ره) قزوین، قزوین، ایران.
kordestani@soc.ikiu.ac.ir
حسین
رجب دری
0000-0002-9064-658X
دانشجوی دکتری، گروه حسابداری، واحد بندرعباس، دانشگاه آزاد اسلامی، بندرعباس، ایران.
hosrado@gmail.com
10.22059/acctgrev.2021.300584.1008372
<strong>هدف: </strong>گزارشدهی داخلی تخلفهای مالی، یکی از مؤثرترین روشهای شناسایی تخلف در سازمانهاست. شناسایی عوامل مؤثر بر گزارشدهی تخلفها با توجه به پدیده تماشاگری، زمینه پیشگیری از وقوع تخلفهای مالی را فراهم میسازد، بنابراین، این پژوهش با هدف ارائه الگوی عوامل مؤثر بر گزارشدهی داخلی تخلفهای مالیانجام شده است.
<strong>روش: </strong>برای پاسخ به پرسش پژوهش از روش فراترکیب، تحلیل محتوا و مصاحبه نیمهساختاریافته با خبرگان (فن دلفی) استفاده شد. تعداد 61 مقاله مرتبط با موضوع پژوهش، از نظر محتوایی تحلیل شدند و با تعداد 14 نفر از خبرگان نیز مصاحبه شد.
<strong>یافتهها: </strong>تحلیلها نشان میدهد که 5 سازه فردی (شامل 19 جزء، مانند ضعف جرئت و جسارت و هراس از ارزیابی و قضاوت شدن)، بین فردی (شامل 4 جزء، مانند ناآشنایی با اصول رفتار اجتماعی و ضعف در مسئولیتپذیری اجتماعی)، اخلاقی ـ فرهنگی (شامل 9 جزء، مانند ضعف در تقوا و معنویت و نداشتن صداقت و درستکاری)، اداری ـ مدیریتی (شامل 12 جزء، مانند عدم حمایت قانونی و اجتماعی و عدم شفافیت سازمانی) و ویژگی تخلف (شامل 7 جزء، مانند تعدد افراد مطلع و اطمینان نداشتن از وقوع تخلف)، بر گزارشدهی داخلی تخلفهای مالی با توجه به پدیده تماشاگری تأثیر میگذارند. همچنین، هر سازه دارای اجزایی است و هر جزء نیز بر تماشاگری و گزارشدهی داخلی تخلفهای مالی مؤثر است.
<strong>نتیجهگیری: </strong>در مواقعی، وقوع تخلف با اطلاع سایر کارکنان رخ میدهد؛ اما ممکن است آنها بهجای گزارش تخلف، فقط به تماشاگرانی تبدیل شوند که تخلف را مشاهده کردهاند. مدیریت پدیده تماشاگری موجب میشود که کارکنان با اطلاع از وقوع تخلفهای مالی، آن را گزارش کنند. بر این اساس، افراد متخلف در برابر چشمان تماشاگرِ افرادی قرار دارند که در مقابل افشای تخلف احساس مسئولیت میکنند. بررسیها نشان داد که توجه به 5 سازه شناساییشده در این پژوهش، فساد و تخلف را کاهش میدهد و موجب میشود منافع ذینفعان و عموم حفظ شود، همچنین، بستری فراهم میکند تا کارکنان در سازمانها بتوانند تخلفها را گزارش دهند.
تخلفهای مالی,گزارشدهی داخلی,پدیده تماشاگری
https://acctgrev.ut.ac.ir/article_80781.html
https://acctgrev.ut.ac.ir/article_80781_1238fc64c9b6bf0783e4533ee044217d.pdf
دانشکده مدیریت دانشگاه تهران
بررسیهای حسابداری و حسابرسی
2645-8020
2645-8039
28
1
2021
05
22
شناسایی سنجههای غیرمالی با روش تحلیل تم
161
180
FA
زهره
میرمحمدی
0000-0001-8955-631X
دانشجوی دکتری، گروه حسابداری، دانشکده حسابداری و مدیریت، واحد فیروزکوه، دانشگاه آزاد اسلامی، فیروزکوه، ایران.
mirmohammadi1415@gmail.com
عبدالرضا
تالانه
دانشیار، گروه حسابداری، دانشکده مدیریت و حسابداری، واحد فیروزکوه، دانشگاه آزاد اسلامی، فیروزکوه، ایران.
unistpapers@yahoo.com
10.22059/acctgrev.2021.313117.1008463
<strong>هدف: </strong>هدف این پژوهش، شناسایی سنجههای غیرمالیای است که میتوان برای کمک به تصمیمگیری استفادهکنندگان گزارش کرد.
<strong>روش: </strong>پژوهش حاضر با استفاده از روش تحلیل تم اجرا شده است. جامعه آماری آن، خبرگان (اعضای هیئت علمی دانشگاهها در رشته حسابداری، دانشجویان و فارغالتحصیلان مقطع دکتری رشته حسابداری) بودند که به روش گلوله برفی انتخاب شدند. دادهها از طریق مصاحبه نیمهساختاریافته با خبرگان جمعآوری شد و تا زمان دستیابی به اشباع نظری ادامه یافت. در پژوهش حاضر، پس از برگزاری 21 مصاحبه، اشباع نظری محرز شد. در این مصاحبهها، خبرگان برخی از سنجههای غیرمالی را برای گزارشگری شناسایی و پیشنهاد دادند.
<strong>یافتهها: </strong>از بُعدهای متفاوتی به سنجههای غیرمالی برای گزارشگری توجه شده است، از جمله: گزارشگری سنجههای غیرمالی با منشأ درونسازمانی و برونسازمانی، کمّی و کیفی، مکان و تناوب گزارشگری، اختیاری و اجباری بودن گزارشگری سنجههای غیرمالی. در بخش کمّی، سنجهها قابلیت عددیشدن را دارند و در بخش کیفی، به مواردی فراتر از اعداد اشاره شده است.
<strong>نتیجهگیری: </strong>برای گزارشگری سنجههای غیرمالی، چهار تم اصلی شامل تم کلیات، انواع سنجههای غیرمالی، گزارشگری و حسابرسی سنجههای غیرمالی و پیامدهای سنجههای غیرمالی، شناسایی شد. گزارشگری و ارائه سنجههای غیرمالی، به بهبود تصمیمگیری استفادهکنندگان، پاسخگویی، افزایش کارایی بازار، کاهش عدم تقارن اطلاعاتی و تخصیص بهینه منابع در اقتصاد منجر خواهد شد.
سنجههای غیرمالی,مصاحبه نیمهساختاریافته,تحلیل تم
https://acctgrev.ut.ac.ir/article_80106.html
https://acctgrev.ut.ac.ir/article_80106_ded8fd9e57bc4de90a3de065208978a5.pdf